1. Aufgabe:
Ein Unternehmen der Pharmaindustrie hat von seinen wissenschaftlichen Mitarbeitern ein Patent erarbeiten lassen; dafür sind in Periode X1 Aufwendungen in Höhe von 360 000 € entstanden. Das beim Deutschen Patent- und Markenamt angemeldete Patent soll vom Unternehmen langfristig genutzt werden, da aufgrund einer Marktuntersuchung mit den nach diesem Patent gefertigten Erzeugnissen zukünftig mit hohen Gewinnen gerechnet werden kann. Die hergestellten Erzeugnisse werden dem Pharmaunternehmen in den nächsten 10 Jahren Wettbewerbsvorteile bringen. Mitbewerber haben für den Erwerb des Patents bereits bis zu 1 200 000 € geboten. Nach diesem Patent werden ab 01.04.X2 die entwickelten Medikamente hergestellt. In Periode X3 werden unerwünschte Nebenwirkungen des Medikaments bekannt. Bei einem Verkauf ließe sich für das Patent ein Betrag von 200 000 € realisieren. Nach einer geringfügigen Änderung des Patents im Jahre X4 werden sich die erhofften wirtschaftlichen Vorteile wieder einstellen, da die Ursache für die Nebenwirkungen ausgeschaltet werden konnte. Der relevante erzielbare Betrag wird per 31.12.X4 mit 1 400 000 € ermittelt.
Aufgaben:
a) Nehmen Sie zur Bilanzierung des Patents nach IAS/IFRS begründet Stellung.
b) Stellen Sie die bilanzmäßige Behandlung des Patents in einem IFRS-Abschluss in den Perioden X1 bis X4 dar; gehen Sie dabei davon aus, dass das Patent linear abgeschrieben wird.
30/30 Pkt.
2. Aufgabe:
Die Nordbau GmbH hat am 23.06.X1 das Unternehmen Bau-Grube e.K. erworben. Das erworbene Unternehmen wird als eigene Sparte des Käuferunternehmens identifiziert und als eigenständige zahlungsmittelgenerierende Einheit (cash generatingunit) behandelt. Die Buchwerte des Vermögens und der Schulden belaufen sich auf:
Anlagevermögen 367 500 €
Umlaufvermögen 686 000 €
Langfristiges Fremdkapital 122 500 €
Kurzfristiges Fremdkapital 196 000 €
Außerdem wird aufgrund eines höheren Kaufpreises für die zahlungsmittelgenerierende Einheit ein derivativer Geschäfts- oder Firmenwert in Höhe von 294 000 € aktiviert.
Die erzielbaren Beträge (hier nur die beizulegenden Zeitwerte abzüglich der Verkaufskosten) des Vermögens betragen am 31.12.X1 (das Geschäftsjahr entspricht dem Kalenderjahr):
Anlagevermögen 441 000 €
Umlaufvermögen 710 500 €
Die entsprechenden Werte der Schulden stimmen mit den Buchwerten überein.
Aufgaben:
a) Prüfen Sie in übersichtlicher Form, ob eine Wertminderung (impairment) des Firmenwertes per 31.12.X1 vorliegt.
b) Erläutern Sie, welche bilanzmäßigen Maßnahmen aufgrund der obigen Rechnung zu ergreifen sind.
c) Welche Maßnahmen wären zu ergreifen, wenn – bei sonst unveränderten Daten – die erzielbaren Beträge (recoverableamounts) zum 31.12.X1 des Anlagevermögens nur 360 000 € und die des Umlaufvermögens nur 658 500 € betragen würden?
25/25 Pkt.
3. Aufgabe:
Die Boom-Building GmbH errichtet Büro- und Wohnmietgebäude und vermietet die Räumlichkeiten an Unternehmen und Privatmieter. Die Immobilien werden in der Folgebewertung nach dem Modell des beizulegenden Zeitwerts bewertet.
Im Jahr X1 beginnt das Unternehmen mit dem Bau eines neuen Wohnmietgebäudes. Per 31.12.X1 (das Geschäftsjahr entspricht dem Kalenderjahr) betragen die bis dahin angefallenen Herstellungskosten 900 000 €, ein beizulegender Zeitwert ist zu diesem Zeitpunkt für das unfertige Gebäude nicht zuverlässig abzuleiten.
Im Jahr X2 wird das Gebäude fertiggestellt, es fallen weitere Herstellungskosten in Höhe von 320 000 € an. Am 31.12.X2 lässt sich ein beizulegender Zeitwert in Höhe von 1 500 000 € ermitteln.
Im Jahr X3 werden nachträgliche Ausbauten an dem Gebäude vorgenommen, die mit großer Wahrscheinlichkeit zu höheren Mieteinnahmen führen werden. Die Kosten für die Ausbauten betragen 250 000 €. Der beizulegende Zeitwert wird am 31.12.X3 trotz der Ausbauten unverändert auf dem Niveau von X2 ermittelt.
Im Jahr X4 kann ein neuer beizulegender Zeitwert auf Basis eines Sachverständigengutachtens ermittelt werden. Dieser beträgt am 31.12.X4 1 800 000 €.
Im Jahr X5 kündigen sämtliche Mieter die Vertragsverhältnisse, da in der Nähe des Mietgebäudes ein Gewerbegebiet entstehen soll und daher in der Zukunft mit starker Lärmbelästigung zu rechnen ist. Auch die Boom-Building GmbH will in dem Gebiet Gewerbeimmobilien errichten. Aus diesem Grund werden die frei gewordenen Wohneinheiten an eigene Mitarbeiter vermietet, die in dem Gewerbegebiet mit der Errichtung neuer Gebäude betraut sind. Der beizulegende Zeitwert per 31.12.X5 wird unverändert mit 1.800.000 Euro taxiert.
Aufgaben:
a) Stellen Sie die Bewertung der Immobilie im Zeitablauf unter Berücksichtigung sämtlicher angegebener Informationen dar. Begründen Sie jeweils Ihr Vorgehen.
b) Führen Sie die Buchung für sämtliche in der Aufgabe enthaltenen Vorgänge in Form von Buchungssätzen durch.
25/25 Pkt.
4. Aufgabe:
Im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten per 31.12.2018 eines Handelsunternehmens in der Rechtsform der GmbH müssen noch zwei Sachverhalte geklärt werden:
Sachverhalt 1
Das Unternehmen hat in 2018 ein neues ERP-System eingeführt. Im Zusammenhang mit der Einführung dieser Software sind folgende Kosten entstanden:
Alternativenprüfung (Angebotsvergleich): 18 000 €
Lizenzkosten 14 000 €
Systemtests 22 000 €
Schulung der Mitarbeiter 36 000 €
Customizing (Anpassung der Software an die unternehmensindividuellen Bedürfnisse durch das liefernde Unternehmen) 92 000 €
Neue Hardware 140 000 €
Begründen Sie ob und in welchem Umfang o.a. Posten aktivierungspflichtig sind.
Sachverhalt 2
Zur Optimierung der Kundenbeziehungen wurden die Vertriebsmitarbeiter im Jahr 2018 beauftragt, durch Besuche und Telefonate Erkenntnisse über die Kundenbedürfnisse zu sammeln, und diese in einer Kundenliste zusammenzufassen. In diesem Zusammenhang entstanden Reise- und Personalkosten in Höhe von 190 000 €.
Prüfen Sie, ob die Ausgaben zur Erstellung der Kundenliste zum Ansatz eines selbstgeschaffenen immateriellen Vermögenswertes führen.
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